Das Bundesfinanzministerium hat mit Schreiben vom 29.04.2026 (koordinierter Ländererlass, III C 2 – S 7100/00097/002/309) präzisiert, wie Leistungen von Mittelpersonen umsatzsteuerlich zu behandeln sind, wenn Mehrzweck-Gutscheine in einer Vertriebskette im eigenen Namen und auf eigene Rechnung weiterverkauft werden. Die Klarstellung betrifft insbesondere Fälle, in denen zwischen den Beteiligten keine ausdrückliche Vergütungsvereinbarung besteht.
Mehrzweck-Gutscheine: Spanne wird steuerlich relevant
Mehrzweck-Gutscheine sind Gutscheine, bei denen die Umsatzsteuer beim Verkauf noch nicht feststeht. Das ist etwa der Fall, wenn mit dem Gutschein später Waren gekauft werden können, die unterschiedlichen Umsatzsteuersätzen unterliegen – zum Beispiel Produkte mit 19% und solche mit 7% Umsatzsteuer. Die eigentliche Besteuerung der Warenlieferung oder Dienstleistung erfolgt deshalb grundsätzlich erst bei Einlösung des Gutscheins. Unabhängig davon können aber Leistungen der am Vertrieb beteiligten Unternehmer umsatzsteuerpflichtig sein – etwa Vertriebs-, Vermittlungs- oder sonstige Leistungen gegenüber dem jeweils vorgelagerten Unternehmer.
Neue Klarstellung für Vertriebsketten
Das BMF stellt im aktuellen Schreiben klar: Handelt eine Mittelperson beim Vertrieb eines Mehrzweck-Gutscheins im eigenen Namen und auf eigene Rechnung, kann dennoch eine grundsätzlich steuerbare Leistung an den Unternehmer vorliegen, der den Gutschein ausstellt oder überträgt. Ist keine Vergütung ausdrücklich vereinbart, wird diese Vergütung rechnerisch ermittelt. Maßgeblich ist dann die Differenz zwischen dem Gutscheinwert beziehungsweise Gutscheinausgabepreis und dem Einkaufspreis der jeweiligen Mittelperson.
Das gilt nicht nur bei einer einzelnen Mittelperson, sondern auch bei mehreren zwischengeschalteten Unternehmern in einer Vertriebskette.
Beispiel: Gutscheinwert 100 €
Das BMF ergänzt hierzu ein neues Beispiel im Umsatzsteuer-Anwendungserlass:
Ein Unternehmer A gibt einen Mehrzweck-Gutschein im Wert von 100 € aus und verkauft ihn an Händler B für 90 €. B verkauft den Gutschein im eigenen Namen und auf eigene Rechnung für 95 € an Einzelhändler C weiter. C verkauft ihn schließlich für 100 € an Kundin oder Kunden D. Zwischen A, B und C gibt es keine gesonderte Vereinbarung über eine Vergütung.
Die Folge: Für B ergibt sich die Vergütung aus der Differenz zwischen Gutscheinwert und Einkaufspreis: 100 € minus 90 €, also 10 € abzüglich Umsatzsteuer.
Für C ergibt sich die Vergütung aus der Differenz zwischen Verkaufspreis an den Endkunden und Einkaufspreis: 100 € minus 95 €, also 5 € abzüglich Umsatzsteuer.
Diese Beträge sind als Entgelt für die jeweilige Leistung der Mittelperson umsatzsteuerlich zu erfassen.
Praktische Bedeutung für Unternehmen
Die Klarstellung ist vor allem für Unternehmen relevant, die Gutscheine über mehrstufige Vertriebssysteme vertreiben, etwa Handelsketten, Plattformen, Zwischenhändler oder Verkaufsstellen.
Auch wenn die Beteiligten keine ausdrückliche Vertriebs- oder Vermittlungsvergütung vereinbaren, kann umsatzsteuerlich eine Vergütung angenommen werden. Sie ergibt sich dann aus der Handelsspanne der jeweiligen Mittelperson.
